慈善捐贈對稅負之影響

如果您為公司單位

依營利事業查核準則第79條規定如下:

一、營利事業之捐贈，得依下列規定，列為當年度費用或損失：

（一）為協助國防建設、慰勞軍隊、對各級政府、合於運動產業發展條例第二十六條、中小企業發展基金之捐贈及經財政部專案核准之捐贈，不受金額限制。

（二）依政治獻金法規定，對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，以不超過所得額百分之十為限，其總額並不得超過新臺幣五十萬元。上述所稱不超過所得額百分之十之計算  
          
公式如下：

                      經認定之收益總額（營業毛利、分離課稅收益及非營業收益）
        (減掉）各項損費（包括第一目之捐贈及第六目未指定對特定學校法人或私立學校之捐款，但不包括第二目、第四目、第五目之捐贈、第六目指定對特定學校法人或私立學校 
                                      之捐款及第七目之捐贈）
                    ＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿
                      總共 × 10% ／110

（三）有政治獻金法第十九條第三項規定情形之一者，不適用前目規定。

（四）對大陸地區之捐贈，應經行政院大陸委員會許可，並應透過合於所得稅法第十一條第四項規定之機關或團體為之，且應取得該等機關團體開立之收據；其未經許可，或直接對大陸地區捐贈者，不得列為費用或損失。

（五）對合於第四目之捐贈、合於所得稅法第十一條第四項規定之機關或團體之捐贈及成立、捐贈或加入符合同法第四條之三各款規定之公益信託之財產，合計以不超過所得額百分之十為限。上述所稱不超過所得額百分之十為限，準用第二目規定之計算公式計算之。

<釋例>

帳列營業毛利11,800,000元，非營業收入500,000元，內含捐贈支出之各項費用總額為8,500,000元，其中對政府捐贈為300,000元，對合乎所得稅法規定之公益團體捐贈600,000元。 請計算甲公司本年度應帳外調整之捐贈金額為多少？應依規定可認列之捐贈金額總額為多少？（題目來源：97年度記帳士租稅申報實務）

     答案: 對合乎所得稅法規定之公益團體捐贈限額為
     <11,800,000+500,000-(8,500,000-600,000)>*10/110 = 400,000
    甲公司本年度應帳外調整之捐贈金額為200,000
    依規定可認列之捐贈金額總額為700,000


如果您為個人單位

依所得稅法第十七條規定如下：

二、扣除額：納稅義務人就下列標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外，並減除特別扣除額：

（一）標準扣除額：納稅義務人個人扣除七萬三千元；有配偶者加倍扣除之。

（二）列舉扣除額：

      1.捐贈：納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之二十為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額之限制。

      2.保險費：納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除數額以不超過二萬四千元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制。

      3.醫藥及生育費：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分，不得扣除。

      4.災害損失：納稅義務人、配偶或受扶養親屬遭受不可抗力之災害損失。但受有保險賠償或救濟金部分，不得扣除。

      5.購屋借款利息：納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅，向金融機構借款所支付之利息，其每一申報戶每年扣除數額以三十萬元為限。但申報有儲蓄投資特別扣除額者，其申報之儲蓄投資特別扣除金額，應在上項購屋借款利息中減除；納稅義務人依上述規定扣除購屋借款利息者，以一屋為限。

      6.房屋租金支出：納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付之租金，每一申報戶每年扣除數額以十二萬元為限。但申報有購屋借款利息者，不得扣除。

故您如果是採用列舉扣除者，您奉獻於本協會將可於申報個人所得稅時可減免個人綜所稅。依您個人稅率而定，如果您的稅負為5%，您贈與本協會3000，那你可以抵減150之稅金，但不可超過綜和所得百分之20%為限。

個人綜合所得稅計算公式：

綜合所得稅淨額 × 稅率%－累進差額＝應納稅額

另外也可以因為捐贈而使課稅級距降低，達到更大的抵稅效應。
例如您的所得淨額原來為五十五萬贈與本機構五萬後，將可以抵減六千之稅金，相關詳細計算資料如下列所示。

500,000*5%+(550,000-500,000)*12%=31,000
500,000*5%=25,000
31,000-25,000=6,000

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以上 「得魚會計師事務所」提供